一、根據《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(稅務總局公告2018年第61號)第八條 扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時,應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款:
勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
減除費用:預扣預繳稅款時,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的,減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,減除費用按收入的百分之二十計算。
應納稅所得額:勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額,計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二(見附件),稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。
居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時,應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額,并入年度綜合所得計算應納稅款,稅款多退少補。
第十一條 勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續性收入的,以一個月內取得的收入為一次。
因此,企業聘用臨時員工每周一次做清潔服務,單次費用雖不超過500元,支出單位要按規定預扣預繳勞務報酬個人所得稅。
是不是因為單次費用500元沒有超過800元,應預扣預繳稅額為0呢?不是,因為上述案例“屬于同一項目連續性收入的,以一個月內取得的收入為一次”,所以應該勞務報酬所得收入為2000元(假設每月四周),應預扣預繳稅額=(2000-800)*20%=240元。計算過程:
本次勞務報酬收入不足4000元的,扣除費用為800元
扣除費用 = 800元
應納稅所得額 = 勞務報酬 - 扣除費用
=2000-800=1200元
應納稅所得額 1200,參照稅率表,得到稅率 20%,速算扣除數 0
應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數
= 1200 × 20% - 0= 240元
稅后收入 = 勞務報酬 - 應納稅額
= 2000 - 240= 1760元
另個人辦理年度綜合所得匯算清繳時,應當依法計算勞務報酬所得的收入額,并入年度綜合所得計算應納稅款,稅款多退少補。